这些税务风险“雷区”不要踩

近年来，国家对于高新技术企业的扶持力度不断加大，税收优惠政策的更新速度随之加快。然而，从稽查视角看，不少高新技术企业的研发费用列支并不合规，有些甚至明显违反税收法规。作为稽查人员，本文作者提醒高新技术企业对此高度重视，避免踩到“雷区”。

新产品研发费用加计扣除是高新技术企业享受的较常见的税收优惠，也是税务机关在开展税务检查时关注的重点，是一个不大不小的“雷区”。北京市国家税务局第一稽查局在对某高新技术企业M公司检查中发现，该企业在检查所属期内虽有科研成果，但是人工费用、折旧费用和其他相关费用列支明显违规，存在很高的税务风险。

人工费用：大量虚列要不得

检查人员发现，M公司研发费用中“在职人员费用”一项填列的数额不小，十几人的项目组，列支了数百万元的人工费用。检查人员立刻调取了其项目组的成员名单，同时要求企业提供了检查所属期公司员工的花名册，还查看了当中部分人员的工作合同。果不其然，其中不乏公司部门领导和销售部门采购人员。这些人在项目研发中无疑只是起辅助作用的，并不是直接参与研发活动的核心技术人员。尤其是部门领导，其薪水明显高于普通研发人员。如此多不直接参与研发的人员工资充斥其中，自然就形成了一笔巨大的人工费用。

根据《财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称119号文件）规定，直接从事研发活动人员的工资、薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险和住房公积金，外聘研发人员的劳务费用准予加计扣除。显然，该文件的规定十分清楚，必须是“直接从事研发活动的人员”。其实，这也是很多企业容易犯糊涂的地方。

在查看人工费用中项目明细时，检查人员又发现了第二个问题：人工费用名目繁多。除了基本的工资和“五险一金”之外，还有诸如“高温补贴”和“交通补助”等费用，虽然金额不大，但还是引起了检查人员的注意。根据119号文件规定，人工费用中可以加计扣除的项目包括：工资、薪金、“五险一金”以及外聘研发人员的劳务费用。请注意，这里的规定是正列举，并不包含其他费用。也就是说，只要不在规定范围内的一律不得加计扣除。该企业所列的各种津贴补助均不在可以加计扣除的范围之内，检查人员将这些费用作了统计汇总，向M公司给出了纳税调整的处理建议。

折旧费用：违规操作风险高

在人工费用检查完毕后，另一项内容引起了检查人员的关注，那就是专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费和运行维护费。

检查人员调取了M公司关于折旧费的明细账及记账凭证，发现企业存在不少“固定资产清理”直接结转折旧费的账务处理记录。检查人员立刻联想到，《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）的规定——所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器和设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。根据《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）之规定，该项优惠可以和加计扣除叠加享受。企业很有可能是想享受这个非常实惠的“套餐”。

通过约谈M公司财务部门和相关部门人员，检查人员了解到，该企业财务人员在得知可以叠加享受加计扣除优惠后，将研发项目使用过的总价值不超过100万元的设备都作了一次性列支扣除的账务处理，通过“固定资产清理”科目将设备全部残值结转入当期研发费中申报加计扣除。然而，通过检查，当中不少设备存在两个关键问题：一是2014年之前购进，二是除了供该项目使用之外，还用做企业其他的科研活动。这两个问题直接导致这些设备不符合文件规定的享受优惠的先决条件，仅这一项就涉及金额100余万元。

其他费用：享受优惠看期限

差旅费、会议费这些费用是很多企业的涉税风险高发区。在此次检查中，M公司也未能幸免。在研发费用归集明细中，检查人员发现其他相关费用项下有多笔此类费用的列支，涉及金额约十几万元。

针对该问题，M公司财务人员称，根据119号文件规定，与研发活动直接相关的其他费用都可以加计扣除。如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费和高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估和验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费和会议费等。“我们正是根据该规定将这些费用申报加计扣除的。”M公司财务人员说。

财务人员的说法看上去确实有理有据，但忽略了一个重要因素，那就是文件的适用期限。关于研发费用加计扣除，国家税务总局先后发布了三个文件，第一个是《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号），执行时间为2008年1月1日～2015年12月31日；第二个是《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号），执行时间为2013年1月1日～2015年12月31日；最新政策文件是119号文件，自2016年1月1日起开始执行。这三个文件针对准予加计扣除的费用范围规定各不相同，从文件内容来看是逐渐扩大的，但却有明确的适用时限。企业申报加计扣除的时间点，恰好不在他们所引用的文件适用期内，对于文件理解的不准确也让他们不幸“踩雷”。

在检查出上述问题之后，检查人员针对这些问题给出了纳税调整的建议，企业表示没有异议，同时意识到：只有准确掌握税收法规，合法合规列支费用，才能规避这些潜在的涉税风险。

附：

国家税务总局

关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的

通知

税总函〔2016〕685号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为贯彻中央经济工作会议有关精神，切实在2017年1月1日至5月31日企业所得税汇算清缴中做好研究开发费用税前加计扣除税收优惠政策（以下简称“加计扣除优惠政策”）落实工作，现就有关事项通知如下：

一、提高思想认识，加强组织领导。各级税务机关应提高思想认识，加强组织领导，增强服务观念，精心谋划部署，夯实管理责任，确定责任人和责任部门，积极稳妥地做好加计扣除优惠政策贯彻落实工作。

二、加大宣传力度，实现应知尽知。从现在起至整个企业所得税汇算清缴期间，各级税务机关要充分利用官方网站、微信、微博、APP等方式开展多维度、多渠道的宣传，提醒纳税人及时申报享受加计扣除优惠政策。要通过纳税人学堂等方式开展“面对面”的精准辅导，扩大宣传辅导覆盖面，方便企业及时了解政策和管理要求。要充分发挥12366纳税服务热线作用，统一政策口径，规范政策解答，及时为企业答疑解惑。

三、优化纳税服务，畅通办税渠道。各级税务机关应依托信息化手段，进一步优化办税流程，简化办税手续，提高税务机关办事效率，为企业及时、准确享受加计扣除优惠政策提供便利条件。对纳税人反映的相关问题和投诉，各级税务机关应当在接到问题和投诉后的10个工作日内予以解决。

四、明确工作重点，确保应享尽享。各级税务机关在落实加计扣除优惠政策时，应以核实企业享受2016年度优惠的有关情况为基准，原则上不核实以前年度有关情况。如企业以前年度存在或发现存在涉税问题，应按相关规定另行处理，不得影响企业享受2016年度加计扣除优惠政策。如企业申报享受加计扣除优惠政策，但账证不健全、资料不齐全或适用优惠政策不准确的，各级税务机关要积极做好辅导解释工作，帮助企业建账建制，补充资料，确保企业享受加计扣除优惠政策。如企业2016年度未及时申报享受加计扣除优惠政策，可在以后3年内追溯享受。

五、加强督促检查，加大落实力度。各级税务机关应组织开展加计扣除优惠政策落实情况的督促检查工作，并将落实情况列入绩效考评，切实加大优惠政策落实力度。

六、做好政策评估，强化效应分析。2017年企业所得税汇算清缴期结束后，各级税务机关要及时做好数据统计和政策评估工作，强化政策效应分析，查找存在问题，进行针对性改进与完善，不断提升管理服务水平，同时，对完善加计扣除优惠政策及操作事宜向总局提出具体意见和建议。

国家税务总局
2016年12月21日