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“简易计税”or“一般计税”?


时间:2018-1-15 10:02:54 访问:89


营改增差额征税业务的例解 

案例:A公司为一般纳税人,2016年8月转让其2016年4月30日之前取得的自用的办公楼一栋(1000M2),取得转让收入2100万元。开具增值税专用发票。该办公楼的购买价格为1050万元,转让时已累计计提折旧200万元。计算该项不动产营改增税收业务(假设不考虑其他业务)。

该案例的要义是:一般纳税人同一项业务既可选择一般计税方法又可选择简易计税方法,向大家展示同一项业务两种不同计税方法所产生的截然不同的结果。

相关政策及解读:(1)总局2016年第14号公告规定一般纳税人转让其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,既可以选择简易计税方法依5%的征收率差额(全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价)计算缴纳增值税,又可以选择一般计税方法依11%的税率全额计算缴纳增值税(同一业务可以选择两种不同计税方法)。

(2)选择简易计税方法,无认是预征还是缴纳都采用差额征税中。选择一般计税方法在预征时是差额征税、缴纳时是全额计算(两种方法两种计税方式)。

(3)目前销售不动产业务暂时委托地方税务机关征收,所以预征时在不动产所在地的地方税务机关预缴税款,而申报缴纳时,向机构所在地主管国税机关申报纳税(同一个业务同一税种涉及两个不同的税务机关,这也是其特殊性)。

特别提示:其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产预征时。无论采用一般还是简易计税方法,它的分子都是差额计算,分母都是(1+5%).预征率都是5%。本例中无论是简易计税、一般计税还是小规模计税,在地税机关预征时计算公式都是(2100-1050)/(1+5%)*5%。既体现了与营业税的衔接也体现税负只减不增的理念。


(一)选择简易计税方法

1.会计处理:

(1)办公楼转入清理

借:固定资产清理 850万元

       累计折旧——办公楼 200万元

贷:固定资产——办公楼 1050万元

(2)收到转让款2100万元

借:银行存款 2100万元

贷:应交税费——简易计税 100万元 (计提)(2100/(1+5%)*5%)

       固定资产清理 2000万元

(3)向地税机关预缴税款=(2100—1050)÷(1+5%)×5%=50万元.

借:应交税费——简易计税 50万元 (预缴)

贷:银行存款 50万元

(4)在简易计税下在国税机关按5%差额申报要扣减取得的不动产原价抵减应纳税额

借:应交税费——简易计税 50万元 (扣减)(1050/(1+5%)*5%)

贷:固定资产清理 50万元

(5)结转清理收入

借:固定资产清理 1200万元

贷:营业外收入 1200万元

提示:一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳都通过“简易计税”科目的借方或贷方来核算。


2.发票开具

差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),总局2016年第23号公告第四条规定¡°纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额2100万和扣除额1050万,系统自动计算税额50万和不含税金额2050万,税率”栏自动打印“***”备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。嘉兴代办税务公司


3.纳税申报

填报要点(先附后主,先分后总)

因为在地税机关预征,所以不填《增值税预缴税款表》

因为采用简易计税可以差额申报,所以填《增值税纳税申报表附列资料(三)》(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)

因为在地税预缴的税款可以抵减,所以填《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)

因为不动产已经销售了,所以填《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)

最后把三个附表过流到主表,填《增值税纳税申报表》(主表)

为了便于税负分析测算,还要填《营改增税负分析测算明细表》

首先 填报《增值税纳税申报表附列资料(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)》

其次将预缴税款50万填报《增值税纳税申报表附列资料(四)(税额抵减情况表)》

第三填报《增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)》

最后填报主表


4.税会差异

增值税销售额=(2100—1050)/(1+5%)=1000万元,但申报表仍为2000万元,而发票上为2050万元。

会计收入(营业外收入)=1200万元

企业所得税收入(营业外收入)=1200万元

增值税专用发票注明税款=50万元

增值税专用发票注明不含税价款=2100-50=2050万元

应补缴税款=100-50—50=0万元(缴纳)

通过上述分析,可以看出简易计税方法下,产生了增值税销售额与申报表的“税表差异”,与会计收入的“税会差异”,与发票金额的“税票差异”,与所得税收入的“税税差异”。


(二)一般计税方法

1.会计处理:

(1)办公楼转入清理

借:固定资产清理 850万元

  累计折旧——办公楼 200万元

贷:固定资产——办公楼 1050万元

(2)收到转让款2100万元

(一般计税方法下在国税机关申报时全额按11%计算,不得扣减购置原价抵减应纳税额)

借:银行存款 2100万元

贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 208.11万元 (计提)

固定资产清理 1891.89 万元

(3)结转清理收入

借:固定资产清理 1041.89 万元

贷:营业外收入 1041.89 万元

(4)向地税机关预缴税款=(2100—1050)÷(1+5%)×5%=50万元.

借:应交税费——预交增值税 50万元 (预缴)

贷:银行存款 50万元

(5)月末将预交科目转入未交增值税

借:应交税费————未交增值税 50万元

贷:应交税费————预交增值税 50万元

(6)计算出应补缴的税款转入“转出未交增值税”科目

借:应交税费————应交增值税(转出未交增值税 ) 158.11万元

贷:应交税费————未交增值税 158.11万元

(7)缴纳增值税

借:应交税费————未交增值税 158.11万元 (缴纳)

贷:银行存款 158.11万元

提示:采用一般计税方法发生的增值税按差额预缴,按全额申报纳税。

 

2.发票开具

通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用全额开具发票(略)。


3.纳税申报

填报要点(先附后主,先分后总)

因为在地税机关预征 所以不填《增值税预缴税款表》

因为一般计税方法下全额计税开票全额申报 所以不填《增值税纳税申报表附列资料(三)》(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)

因为在地税预缴的税款可以抵减,所以填《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)

因为不动产已经销售了,所以填《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)

因为一般计税方法下有进项抵扣业务,所以填《本期抵扣进项税额结构明细表》

(特别注明:该表自2018年2月1日起废止,以后不再填此表,政策依据《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 》(2017年第53号))

增值税纳税申报表附列资料(二) (本期进项税额明细)

最后把三个附表过流到主表,填《增值税纳税申报表》(主表)

为了便于税负分析测算,还要填《营改增税负分析测算明细表》

针对本案例,首先 将预缴税款50万元填入《增值税纳税申报表附列资料(四)(税额抵减情况表)》

其次 填报《增值税纳税申报表附列资料》(一)(本期销售情况明细)

最后填报主表


4.税会差异

增值税销售额=(2100)/(1+11%)=1891.89万元

会计收入(营业外收入)=1041.89万元

企业所得税收入(营业外收入)=1041.89万元

增值税专用发票注明不含税价款=2100/(1+11%)=1891.89万元

增值税专用发票注明税款=208.11万元,应补缴税款=208.11——50=158.11万元。

通过上述分析,可以看出一般计税方法下,产生了增值税销售额与会计收入的“税会差异”,与所得税收入的“税税差异”。

特别关注的是:此时的所得税收入<增值税收入,在营改增前,正常情况下所得税收入应当包含增值税收入,否则就是疑点,就有可能被评估或稽查。营改增后,在差额征税的情况下,这种情形是正常的,所以说,营改增业务颠覆了原来的许多观点。嘉兴公司注销

最后总结:同一业务两种不同计税方法,在申报表中能得到非常直观的展现,大家可以动手以上述案例为参照试着填写申报,你会发现,两种方法所在申报表中所填的栏次、项目、数据、金额和结果都截然不同。本案例选择简易计税方法不需要补税,而选择一般计税方法需要补158万多,这也为纳税人的税收筹划提供了较大的空间……


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